Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ошибки следует исправить в текущем отчетном периоде на основании бухгалтерской справки записями: Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет" Кредит 08, 19, 44.
По решению учредителей можно погасить убытки прошлых лет за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отразив бухгалтерской записью: Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет".

Обоснование вывода:
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
С учетом п. 2 ПБУ 22/2010 организация совершила ошибку, так как своевременно не списала затраты в целях формирования финансового результата деятельности организации в прошлых 2012-2014 годах.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета. То есть такие организации вправе (но не обязаны) исправлять ошибки записями текущего периода по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", без пересчета (исправления) показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов. Данное право должно быть закреплено в учетной политике организации (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Если же организация не желает воспользоваться данным правом, то в рассматриваемом случае ей следует в текущем отчетном периоде исправить ошибки записями:
Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет" Кредит 08, 19, 44
- 3 434 250 (2 621800 + 518 840 + 293610) руб. - списаны затраты прошлых лет.
При этом организации необходимо осуществить ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.
Заметим, согласно п. 11 ПБУ 22/2010 если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
Следовательно, если организация будет исправлять ошибки 2012-2014 годов в 2018 году, учитывая п.п. 9, 10, 11 ПБУ 22/2010, а также то, что форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, содержит, помимо данных на отчетную дату, данные на 31 декабря двух предшествующих отчетных лет, то в таком случае в бухгалтерском балансе за 2018 год подлежат корректировке по состоянию на 31.12.2017 и на 31.12.2016 показатели по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" раздела "Капитал и резервы".
Документом, на основании которого в бухгалтерский учет вносятся записи по исправлению, является бухгалтерская справка, в которой, в частности, указываются корреспонденция счетов исправительных записей, суммы, на которые они делаются, причины допущенной ошибки. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Отметим, информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 15 ПБУ 22/2010.
Общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет чистую прибыль отчетного года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Какая именно сумма направляется на покрытие убытков прошлых лет, определяется в протоколе общего собрания участников общества (подпункты 6, 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Погашение убытков прошлых лет за счет нераспределенной прибыли прошлых лет отражается записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет"
- 3 434 250 руб. - погашен убыток прошлых лет за счет нераспределенной прибыли прошлых лет по решению учредителей.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
- Энциклопедия решений. Учет погашения убытка.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

27 июля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.