Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Восстановление дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения способом "Красное сторно" с применением счета 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному".
В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) возврат расходов прошлых лет отражается в строках 591 (с "плюсом") и 710 (с "минусом") раздела 3, а также в строке 951 раздела 4 с указанием кода аналитики 510.
Возврат (восстановление) произведенных кассовых выплат прошлых лет в выписке из лицевого счета учреждения отражается в соответствии с порядком, установленным на уровне конкретного публичного правового образования.

Обоснование вывода:
Исходя из того, что в рассматриваемой ситуации в 2017 году на основании заключенного договора были осуществлены выплаты (100,00 р.) по причине некорректного толкования его условий, можно говорить об ошибке.
Ошибки в бухгалтерском учете автономных учреждений исправляются и оформляются в порядке п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). А именно, ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке принята субъектом бюджетной отчетности, ответственным за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью (абзац 4 п. 18 Инструкции N 157н). При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (абзац 7 п. 18 Инструкции N 157н).
В части отражения бухгалтерских записей по ошибкам года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель расходов прошлого года, применяется счет 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции N 157н, п.п. 176, 183.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, далее - Инструкция N 183н). Однако бухгалтерских записей с данным счетом Инструкцией N 183н не предусмотрено. При отсутствии в Инструкции N 183н корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой автономным учреждением в соответствии с законодательством Российской Федерации, учреждение вправе по согласованию с финансовым органом публично-правового образования, на базе имущества которого создано автономное учреждение, и (или) с органом-учредителем определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 183н. Таким образом, автономному учреждению следует в описанном выше порядке согласовать бухгалтерскую запись по восстановлению дебиторской задолженности и закрепить ее в учетной политике.
При отражении поступлений от возврата дебиторской задолженности, образовавшейся в результате обоснованного сторнирования отраженных ранее в учете операций, будет иметь значение период, в котором изначально были осуществлены соответствующие расходы. В рассматриваемой ситуации в текущем году выявлен факт излишнего начисления расходов в прошлом году. То есть возврат средств в погашение переплаты отражается в качестве возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет.
Возврат дебиторской задолженности, возникшей у автономного учреждения в рамках расходных операций прошлых лет, отражается в учете с применением статьи 510 "Поступления на счета" КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н). В строке 951 раздела 4 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет отражается с указанием кода аналитики 510 (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 NN 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273, письмо Минфина России от 20.12.2017 N 02-07-10/85225).
Кроме того, исходя из требований п. 365 Инструкции N 157н, помимо статьи 510 КОСГУ возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается на забалансовом счете 17 в разрезе иных аналитических кодов, необходимых для раскрытия информации в отчетности, включая код элемента видов расходов, по которому ранее были отражены соответствующие расходы (абзац 3 п. 44.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), п. 2.2 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308, письмо Минфина России от 18.05.2018 N 02-06-05/33813).
Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете операции по зачислению на лицевой счет автономного учреждения суммы дебиторской задолженности прошлых лет по забалансовому счету 17 отражается увеличение с указанием КВР 244 и статьи 510 КОСГУ.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете автономного учреждения следующими записями:
1. Дебет 0 401 28 226 Кредит 0 302 26 000
- способом "Красное сторно" отражено восстановление дебиторской задолженности;
2. Дебет 0 302 26 000 Кредит 0 206 26 000
- способом "Красное сторно" скорректирован зачет аванса;
3. Дебет 0 201 11 000 Кредит 0 206 26 000,
увеличение забалансового счета 17 (244 КВР, 510 КОСГУ)
- отражено поступление произведенных кассовых выплат прошлых лет по соответствующему коду финансового обеспечения (2, 4 или 7) в зависимости от кода финансового обеспечения перечисления прошлого года.
В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) возврат расходов прошлых лет отражается в строках 591 (с "плюсом") и 710 (с "минусом") раздела 3, а также в строке 951 раздела 4 с указанием кода аналитики 510 (п.п. 44, 44.1 Инструкции N 33н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 NN 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273).
Открытие и ведение лицевых счетов автономным учреждениям в финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) осуществляется в порядке, установленном финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) (ч. 3.3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", далее - Закон N 174-ФЗ).
Проведение кассовых операций со средствами автономных учреждений, которым открыты лицевые счета в соответствии с ч. 3.3 ст. 2 Закона N 174-ФЗ, осуществляется от имени и по поручению указанных учреждений финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в порядке, установленном органом субъекта Российской Федерации, муниципального образования, в пределах остатка средств, отраженных на соответствующем лицевом счете (ч. 3.4 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).
Соответственно, возврат (восстановление) произведенных кассовых выплат прошлых лет в выписке из лицевого счета учреждения отражается в соответствии с порядком, установленным на уровне конкретного публичного правового образования.
В то же время специалисты финансового ведомства указывали, что в платежном документе, представляемом учреждением в орган Федерального казначейства, в назначении платежа отражается аналитический код поступлений 510 (письмо Минфина России от 20.12.2017 N 02-07-10/85225).

К сведению:
В соответствии с действующим законодательством у автономных учреждений не возникает обязанности по перечислению в доход бюджета сумм возврата дебиторской задолженности (в том числе дебиторской задолженности прошлых лет), образовавшейся:
- за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, если задание выполнено в полном объеме (ч. 3.15 ст. 2 Закона N 174-ФЗ);
- в рамках приносящей доход деятельности (п. 2 ст. 298 ГК РФ).
Порядок использования (возврата) средств обязательного медицинского страхования определяется правовыми основаниями их получения (смотрите, в частности, ч. 3.16 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет операций по возврату бюджетному и автономному учреждению дебиторской задолженности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

2 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.