Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на оплату стоимости полиса добровольного страхования пассажиров на транспорте, возмещаемые учреждением работнику, по нашему мнению, могут быть отнесены на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Кроме того, в случае, если договором добровольного личного страхования пассажиров на транспорте в качестве страховых будут рассматриваться исключительно случаи наступления смерти пассажира или причинение вреда его здоровью, страховые взносы на данное возмещение работнику начисляться не должны.

Обоснование позиции:

Определяем КОСГУ

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (далее - Указания N 180н), отнесение расходов на тот или иной код бюджетной классификации должно осуществляться прежде всего исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).
В отличие от расходов по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, у учреждения не возникает оснований для применения подстатьи 222 "Транспортные услуги" КОСГУ, несмотря на, казалось бы, аналогичность данных расходов. Дело в том, что добровольное страхование пассажиров на транспорте само по себе не связано ни с приобретением проездных билетов, ни с выполнением командировочного задания (смотрите пп. "в" п. 1 постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 N 03АП-4638/11).
Целью же осуществляемых учреждением расходов в рассматриваемой ситуации является страхование жизни и здоровья работника на время следования к месту служебной командировки и обратно (период, в котором работник исполняет служебные обязанности). Оплата же услуг по страхованию здоровья, согласно Указаниям N 180н, предусмотрена за счет средств подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
При этом практика применения бюджетного законодательства отдельными публично-правовыми образованиями*(1), содержание разъяснений специалистов финансового ведомства*(2) и независимых экспертов*(3), данных в прошлые годы, указывают на то, что при оплате различных видов договоров добровольного страхования также используется подстатья 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Таким образом, расходы на оплату стоимости полиса добровольного страхования пассажиров на транспорте, возмещаемые учреждением работнику, по нашему мнению, могут быть отнесены на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Вместе с тем отметим, что возмещение таких расходов из средств субсидии на выполнение государственного задания может явиться причиной для претензий, связанных с нецелевым расходованием средств, со стороны контролирующих органов*(2) (смотрите также постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 N 03АП-4638/11).
Мы не исключаем, что отдельные должностные лица контролирующих органов могут придерживаться иного мнения в рассматриваемой ситуации (например об отнесении указанных расходов на подстатью 222 "Транспортные услуги" КОСГУ). В этой связи напомним, что ответственность за нецелевое использование бюджетных средств не может быть применена в том случае, когда исходя из содержания нормативных документов невозможно с очевидностью установить, на какой код бюджетной классификации участнику бюджетного процесса следовало бы отнести осуществленные им расходы (расходы могли бы быть равным образом отнесены на различные коды бюджетной классификации) (п. 14.1 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23).

Страховые взносы

Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов (организациями) в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Ранее, разъясняя порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд России (ПФР), специалисты ПФР высказывали позицию, согласно которой в случае, если договор добровольного страхования пассажиров от несчастного случая, заключенный работником при следовании к месту командировки и обратно, отвечает условиям, предусмотренным Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то на суммы по оплате такого договора страховые взносы в ПФР не начисляются (смотрите письмо ПФР от 18.03.1998 N ЕВ-16-28/1925).
По нашему мнению, подобная позиция может быть использована и в настоящее время при оценке соответствия различных выплат, производимых работнику перечню выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами.
В частности, согласно пп. 5 п. 1 ст. 9 закона 212-ФЗ в базу по исчислению страховых взносов не включаются суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Поэтому в случае, если договором добровольного личного страхования пассажиров на транспорте в качестве страховых будут рассматриваться исключительно случаи наступления смерти пассажира или причинение вреда его здоровью, страховые взносы на данную выплату работнику начисляться не будут.
В частности, вышеуказанным условиям, по нашему мнению, отвечает договор добровольного страхования от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта, заключаемый со страховой компанией ОАО "ЖАСО" (смотрите программу страхования по ссылке: http://www.zhaso.ru/physical/accident/passenger/railway/voluntary).
Отметим, что данный вывод совпадает также и с мнением отдельных независимых экспертов*(4).
Вместе с тем на сегодняшний день мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов по данному вопросу.
Поэтому Ваше учреждение может воспользоваться правом, предоставленным п. 2 части 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, и обратиться в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, за письменными разъяснениями. В частности, таким федеральным органом власти является Минздравсоцразвития России (смотрите п. 1 "Положения...", утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).

К сведению:
По мнению специалистов финансового ведомства, сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, внесенная за физическое лицо из средств работодателя при направлении его в командировку, не подлежит обложению НДФЛ (смотрите письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311; смотрите также постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

21 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите, в частности:
- приложение N 17 к "Порядку...", утвержденному приказом Финансового управления Правительства Еврейской автономной области от 22.08.2011 N 89-П;
- приложение N 18 к "Порядку...", утвержденному приказом Министерства финансов Республики Карелия от 23.06.2008 N 169.
*(2) - Вопрос: На балансе федерального государственного учреждения состоит здание, расположенное в сейсмоопасном районе. Руководством учреждения принято решение о заключении со специализированной организацией договора добровольного страхования указанного здания... ("Финансовая газета", N 45, ноябрь 2010 г.);
- Вопрос: Бюджетным учреждением субъекта РФ заключен корпоративный договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год... ("Финансовая газета", N 14, апрель 2009 г.);
- Вопрос: Просим дать разъяснение о возможности оплаты расходов по добровольному страхованию представленных в долгосрочное безвозмездное пользование и арендуемых помещений за счет средств федерального бюджета... ("Ваш бюджетный учет", N 4, апрель 2008 г.).
*(3) Смотрите, например:
- "Гарантии и компенсации донорам, установленные законодательством" (Ю. Васильев, "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.);
- "Страхование спортсменов от несчастных случаев" (Л. Ларцева, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2009 г.).
*(4) Смотрите, в частности:
- "Какими налогами нужно облагать страховые взносы на добровольное страхование пассажиров, уплаченные при покупке билетов для командированных сотрудников?";
- Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311 (В.И. Горюшина, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2011 г.).