Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие лизингополучателем к учету лизингового имущества, которое по договору лизинга числится на его балансе, оформляется следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- отражено получение лизингового имущества (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- выделен НДС по лизинговому имуществу;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" Кредит 08
- принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.

Обоснование вывода:
При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться, в частности:
- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания)) (смотрите Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Предмет лизинга (трактор) принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем-балансодержателем в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из всей суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включаются также иные расходы, связанные с доведением объекта до пригодного до использования состояния.
Стоимость трактора формируется на счете 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств (далее - ОС) по договору лизинга", с учетом фактических затрат, связанных с получением этого имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства". Далее, при вводе в эксплуатацию, стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет "Имущество, полученное в лизинг" (п. 8 Указаний).
Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, согласно п. 9 Указаний, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01).
При этом амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний).
При выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
При этом ПБУ 6/01 и Указания не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть в бухгалтерском учете не отражается выбытие лизингового имущества и не изменяется его первоначальная стоимость. Трактор переводится в состав собственных основных средств и продолжает амортизироваться в прежнем порядке до окончания срока полезного использования.
Отметим, что при выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
При этом ПБУ 6/01 и Указания не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть в бухгалтерском учете не отражается выбытие лизингового имущества и не изменяется его первоначальная стоимость. Трактор переводится в состав собственных основных средств и продолжает амортизироваться в прежнем порядке до окончания срока полезного использования.
В бухгалтерском учете лизингополучателя операции по договору лизинга отражаются следующими записями:
1) На дату получения от лизингодателя лизингового имущества по акту приемки-передачи:
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- отражено получение лизингового имущества (без НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- выделен НДС по лизинговому имуществу;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" Кредит 08
- принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.
2) Ежемесячно в течение действия договора лизинга производятся записи:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг"
- начислена амортизация по лизинговому имуществу;
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей (в последнем месяце договора лизинга - за минусом выкупной стоимости);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654, от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 07.07.2006 N 03-04-15/131, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348);
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- перечислена сумма лизингового платежа.
3) Кроме того, в последнем месяце срока договора лизинга организация отразит операцию выкупа основного средства:
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- уплачена выкупная стоимость трактора;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС в части выкупной стоимости, при условии, что выкупаемый трактор предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01, субсчет "Арендованные основные средства"
- отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей;
Дебет 02, субсчет "Арендованные основные средства" Кредит 02, субсчет "Собственные основные средства"
- отражена начисленная за время действия договора лизинга амортизация при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей.
4) В случае, когда по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, амортизация продолжает начисляться уже на собственное имущество по тем же нормам вплоть до окончания срока его полезного использования.
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет "Собственные основные средства"
- начислена амортизация по собственному имуществу.

К сведению:
В налоговом учете трактор, учитываемый в соответствии с договором лизинга на балансе организации-лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом лизингополучателя (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение (абзац 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В течение срока действия договора лизинга организация-лизингополучатель ежемесячно учитывает в составе расходов (при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ):
1) сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;
2) текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей (за вычетом суммы амортизации).
1) Сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования имущества, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).
2) Лизинговые платежи учитываются организацией-лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При этом необходимо учитывать, что сумма выкупной цены предмета лизинга, включенная в состав лизинговых платежей, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингополучателя как авансовые платежи (письма Минфина России от 12.12.2017 N 03-03-06/2/82886, от 28.09.2017 N 03-03-06/1/62891, от 10.08.2017 N 07-01-09/51246, от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76112).
По окончании договора лизинга после выплаты лизингополучателем всех платежей, предусмотренных договором, полученное в лизинг имущество перестает быть предметом лизинга и переходит в собственность лизингополучателя, то есть происходит выбытие переставшего быть предметом лизинга имущества и принятие его к учету уже в качестве собственного имущества. При этом с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие объекта из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Установленная в договоре лизинга выкупная цена при переходе права собственности на трактор к лизингополучателю формирует в налоговом учете у лизингополучателя первоначальную стоимость приобретенного имущества (письма Минфина России от 07.12.2016 N 03-03-06/1/72853, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16-15/043414@).
При этом если выкупная стоимость трактора, приобретенного по договору лизинга, составит менее 100 000 рублей, то объектом амортизируемого имущества после выкупа он признаваться не будет (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы на его приобретение (выкуп) следует учесть в составе материальных расходов единовременно при вводе его в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577, от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

30 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.