Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступление наличных при оплате оказанных услуг в кассу филиала, не наделенного полномочиями по ведению бухгалтерского учета, отражается в бухгалтерском учете и отчетности учреждения в качестве операции по поступлению доходов. При выбытии наличных из кассы филиала с целью внесения их на лицевой счет учреждения отражается в бухгалтерском учете и отчетности в качестве операций по движению денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения.

Обоснование вывода:
В соответствии с положениями п. 276 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), для расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями (филиалами), а также между обособленными структурными подразделениями (филиалами) учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними применяется счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты". Согласно положениям п. 23 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкции N 33н), с применением счета 0 304 04 000 учитываются расчеты, подлежащие исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности. Иными словами, расчеты с обособленными подразделениями учитываются с применением счета 0 304 04 000 в том случае, когда такие подразделения наделены полномочиями по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а показатели отчетных форм, представленных ими в головное учреждение, при формировании последним комплекта отчетности в целом по учреждению как субъекту учета и отчетности суммируются. Соответственно, основания для применения счета 0 304 04 000 при отражении расчетов с филиалами, не наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета, отсутствуют.
В рассматриваемой ситуации поступление доходов от оказания платных услуг в кассу филиала, не наделенного полномочиями по ведению бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете учреждения по дебету счета 2 201 34 510 в корреспонденции с кредитом счета 2 205 31 660 с одновременным увеличением забалансового счета 17 "Поступления денежных средств", открытого к счету 2 201 34 000 "Касса" с указанием АнКВД 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат" и КОСГУ 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" (п.п. 84, 94 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н). При формировании бухгалтерской отчетности указанная операция отражается:
- в графе 7 по соответствующей строке раздела "Доходы учреждения" и строке 710 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета об исполнении учреждением его Плана ФХД (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737));
- в строке 050 раздела "Поступления" и строке 501 раздела "Изменение остатков средств" Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - Отчет (ф. 0503723));
- в строках 411 и 482 Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет (ф. 0503721)).
Данные по забалансовому счету 17 в разрезе "доходной" аналитики формируют показатели строки 171 Справки к Балансу (ф. 0503730).
Операция по выбытию наличных из кассы филиала при передаче инкассаторам отражается по дебету счета 2 201 23 510 в корреспонденции с кредитом счета 2 201 34 610 с одновременным увеличением забалансового счета 17 "Поступления денежных средств", открытого к счету 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" (АнКВИ 510, КОСГУ 510), и забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 34 000 "Касса" (АнКВИ 610, КОСГУ 610) (п. 77 Инструкции N 174н). При формировании бухгалтерской отчетности указанная операция отражается:
- в графе 7 по срокам 720 и 732 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737);
- в графе 6 по строкам 710 и 731 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737);
- в строках 501 и 502 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (ф. 0503723);
- в строках 411 и 412 Отчета (ф. 0503721);
- в строках 173 и 183 Справки к Балансу (ф. 0503730).
Датой зачисления наличных денежных средств, переданных инкассаторам, на счет 40116, открытый органу, осуществляющему кассовое обслуживание, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения подлежит отражению бухгалтерская запись по дебету счета 2 210 03 560 в корреспонденции с кредитом счета 2 201 23 610 с одновременным увеличением забалансового счета 17 "Поступления денежных средств", открытого к счету 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (АнКВИ 510, КОСГУ 510), и забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" (АнКВИ 610, КОСГУ 610) (п. 78 Инструкции N 174н). При формировании бухгалтерской отчетности указанная операция отражается:
- в графе 6 по срокам 720 и 732 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737);
- в графе 6 по строках 710 и 731 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737);
- в строках 501 и 502 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (ф. 0503723);
- в строках 412 и 481 Отчета (ф. 0503721);
- в строках 173 и 183 Справки к Балансу (ф. 0503730).
Операция по зачислению денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается по дебету счета 2 201 11 510 в корреспонденции с кредитом счета 2 210 03 660 с одновременным увеличением забалансового счета 17 "Поступления денежных средств", открытого к счету 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" (АнКВИ 510, КОСГУ 510), и забалансового счета 18, открытого к счету 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (АнКВИ 610, КОСГУ 610) (п. 114 Инструкции N 174н). При формировании бухгалтерской отчетности указанная операция отражается:
- в графе 6 по сроках 720 и 732 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737);
- в графе 5 по строках 710 и 731 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737);
- в строках 501 и 502 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (ф. 0503723);
- в строках 411 и 482 Отчета (ф. 0503721);
- в строках 173 и 183 Справки к Балансу (ф. 0503730).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

14 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.