Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В 2010 году порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями был установлен частью IV Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н). Кроме того, порядок отражения в бюджетном учете операций по закупке и передаче имущества в рамках реализации централизованных закупок был детально разъяснен в письме Минфина России от 12.10.2009 N 02-06-07/4765 (далее - Письмо).
Пунктом 269 Инструкции N 148н было определено, что при получении материальных ценностей от поставщика, осуществляющего поставку в рамках заключенного с ним государственного (муниципального) контракта, до поступления от государственного (муниципального) заказчика извещения (форма 0504805) и прилагаемых к нему документов (акта приема-передачи осуществленных вложений в материальные ценности и (или) копий документов, представленных поставщиком в подтверждение поставки материальных ценностей) учреждение-грузополучатель производит принятие к учету материальных ценностей с отражением их на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".
После поступления учреждению-грузополучателю Извещения (форма 0504805) и прилагаемых к нему документов должны были быть произведены соответствующие записи на счетах балансового учета на сумму поступивших материальных ценностей с одновременным списанием стоимости этих ценностей с забалансового счета 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".
В то же время пользование имуществом до получения указанных документов допускалось при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств (п. 263 Инструкции N 148н).
В учете при этом дополнительно оформлялась бухгалтерская запись, предусмотренная пп. б п. 2.3.1 Письма, которая после поступления учреждению-грузополучателю Извещения (форма 0504805) сторнировалась.
Как видим, в рассматриваемой ситуации в 2010 году оформленные в учете учреждения бухгалтерские проводки были ошибочными.
В 2012 году ошибки, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (п. 18 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Справкой (форма 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.
При исправлении ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за 2010 год, следует принимать во внимание то, что счета 040101200 "Расходы учреждения", 040101100 "Доходы учреждения", 030404000 "Внутриведомственные расчеты" (в части завершенных расчетов), 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами" в конце 2010 года уже были "закрыты" в корреспонденции со счетом 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 234 Инструкции N 148н). Следовательно, в данном случае сторнировочные записи сделаны быть не могут.
Кроме того, при исправлении ошибок прошлых отчетных периодов в исправительных проводках не может быть использован счет 40130 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", так как до завершения текущего финансового года финансовый результат, как по бюджетной, так и по приносящей доход деятельности, не определяется.
В подобных случаях в качестве "промежуточного" счета, как правило, используется счет 040110180 "Прочие доходы". Следовательно, в рассматриваемой ситуации корректировка задолженности может быть отражена по кредиту счета 040110180. А так как Извещение (форма 0504805) в учреждение не поступило, то поступление материальных средств должно быть отражено в учете увеличением по счету 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".
По нашему мнению, исправление ошибки, обнаруженной в регистрах бухгалтерского учета за 2010 год, в данном случае может быть отражено следующими бухгалтерскими записями:
1. Увеличение по забалансовому счету 22 - отражено поступление материальных ценностей в рамках централизованного снабжения;
2. Дебет 030234830 Кредит 040110180
- списана сумма ошибочно отраженной кредиторской задолженности.
После поступления в учреждение Извещения (форма 0504805) в учете следует оформить следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 040110180 Кредит 030404340
- отражены внутриведомственные расчеты по передаче имущества.
Одновременно делается запись с отражением уменьшения по забалансовому счету 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".
При таком порядке исправления ошибки в учете учреждения не возникнут дополнительные обороты, подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности.
В заключение отметим, что конкретный порядок отражения рассматриваемых операций в учете целесообразно утвердить в составе учетной политики учреждения (приказом об особенностях реализации государственной учетной политики).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

22 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.