Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае выставленный Вашей организацией счет-фактура должен быть отражен в книге продаж за I квартал 2012 года.

Обоснование вывода:
По общему правилу согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Счет-фактура на отгрузку выставляется организацией-продавцом покупателю не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Все проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, в которых указывается дата их составления (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). То есть факт отгрузки товаров (работ, услуг) подтверждается первичными документами, которыми оформляется данная операция (например накладные, подписанный сторонами акт и др.). Соответственно, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю или перевозчику (письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 22.06.2010 N 03-07-09/37, от 18.04.2007 N 03-07-11/110, от 05.05.2006 N 03-04-11/80).
Таким образом, независимо от того, в какой из установленных пяти дней будет составлен счет-фактура, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возникает либо в день получения предоплаты, либо в день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг на основании первичных учетных документов (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ).
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае обязанность исчислить к уплате НДС возникает у Вашей организации в I квартале. При этом покупатель Ваших услуг сможет предъявить сумму НДС к вычету по такому счету-фактуре только в том периоде, в котором он его получил, то есть во II квартале, поскольку наличие надлежаще оформленного счета-фактуры является одним из основных условий для вычета НДС (п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Письмом Минфина РФ от 31.01.2012 N 03-07-15/11 разъяснено, что до 1 апреля 2012 года организации вправе применять наряду с новыми формами счетов-фактур и книг покупок и продаж и порядком их заполнения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановления N 1137), формы документов и, соответственно, порядок их применения, утвержденный постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановления N 914).
В книге продаж счет-фактура регистрируется во всех случаях, когда у организации-продавца возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ (п. 16 Постановления N 914, п. 3 раздела II Приложения N 5 Постановления N 1137), то есть оба документа содержат общее правило. При этом согласно п. 3 раздела II Приложения N 5 Постановления N 1137 в книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями.
Таким образом, счет-фактура, выставленный в установленный НК РФ срок, относится к тому налоговому периоду, в котором происходит фактическая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), и соответственно, в рассматриваемой ситуации счет-фактура регистрируется в книге продаж за I квартал 2012 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Анисимова Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

29 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.