Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У налогоплательщика нет достаточных оснований для исключения из объектов налогообложения земельным налогом земельного участка, на котором расположен памятник градостроительства и архитектуры местного значения.

Обоснование вывода:
Как мы поняли, такой объект, как "Усадьба "Ново-Никольское". Фабричный городок" постановлением Правительства Московской области N 84/9 от 15.03.2002 отнесен к памятникам градостроительства и архитектуры местного значения. Кроме того, он включен в перечень объектов исторического и культурного значения, являющихся национальным достоянием, на которые создается территориальный страховой фонд документации Московской области, утвержденный постановлением Правительства Московской области от 30.09.2004 N 596/38.
Объектом налогообложения земельным налогом (далее - Налог) признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен Налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).
Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками, не признаются объектом налогообложения Налогом (пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ).
Таким образом, безусловно не признаются объектами налогообложения земельные участки, отвечающие одновременно двум критериям: земельные участки должны ограничиваться в обороте; они должны быть заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками (смотрите также письмо Минфина России от 26.03.2018 N 03-05-05-02/18659; определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 23.12.2016 N 302-КГ16-11762).
Характеристика земельного участка как ограниченного в обороте определяется в соответствии с п. 5 ст. 27 ЗК РФ исходя из того, что на земельном участке расположен объект, находящийся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (п. 2 ст. 27 Земельного кодекса РФ). Поэтому при отсутствии запрета на отчуждение ограниченными в обороте являются не все находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки и относящиеся к землям особо охраняемых территорий и историко-культурного назначения, а только те из них, которые прямо указаны в п. 5 ст. 27 ЗК РФ (определения ВС РФ от 01.12.2015 N 305-ЭС15-7931, от 18.06.2018 N 305-КГ18-7008).
В соответствии с Положением об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 30.11.1992 N 1487, к особо ценным объектам культурного наследия народов РФ относятся расположенные на ее территории историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства.
Пунктом 1 ст. 15 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) в Российской Федерации ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ (далее - Реестр), содержащий сведения об объектах культурного наследия.
Сведения об указанном в вопросе объекте внесены в Реестр с номером 501420808480005. Согласно им ансамбль "Усадьба "Ново-Никольское". Фабричный городок" имеет категорию "объект историко-культурного регионального значения" и не принадлежит к объектам ЮНЕСКО и особо ценным объектам (http://opendata.mkrf.ru/opendata/7705851331-egrkn/#{%22version%22:%225b8 05 4bd82ad9854338b65e2%22).
На объект культурного наследия, включенный в Реестр, собственнику или иному законному владельцу указанного объекта культурного наследия, земельного участка в границах территории объекта культурного наследия, включенного в Реестр, соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия, который является основанием для применения пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ (письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-05-05-02/57723).
Нам не удалось найти документ о принятии решения признать этот включенный в Реестр ансамбль особо ценным объектом культурного наследия народов РФ (п. 1 ст. 24 Закона N 73-ФЗ, смотрите Справку о перечне особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации).
Поэтому считаем, что принадлежащий организации земельный участок, не ограниченный в обороте по пп. 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ, является объектом налогообложения Налогом (смотрите также постановление АС Волго-Вятского округа от 27.05.2015 N Ф01-1779/15).
В то же время рекомендуем по вопросу отнесения земельных участков к ограниченным в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками, обратиться в Минфин России, Минэкономразвития России и Минкультуры России (письмо Минфина России от 14.09.2017 N 03-05-06-02/59268 и письмо ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14359@).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые преференции по земельному налогу (льготы, неплательщики и пр.);
- Энциклопедия решений. Земельный налог. Участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

11 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.