Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бюджетном учете администрации исправление отнесенных в 2017 году на финансовый результат расходов следует оформить бухгалтерской записью по способу "Красное сторно" в корреспонденции со счетом 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному".

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 302 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), расходы на приобретение неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов относятся к расходам будущих периодов и учитываются на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов".
В рассматриваемой ситуации казенным учреждением в 2017 году было ошибочно произведено отнесение расходов по приобретению неисключительного права пользования нематериальными активами в состав финансового результата прошлого года. В 2018 году учреждение выявило данную ошибку и осуществляет операции по ее исправлению. Так как факт отражения начисленных в 2017 году расходов повлиял на формирование финансового результата прошлого года, то для целей исправления ошибки следует применять новый счет 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции N 157н).
Вместе с тем корреспонденции по применению новых счетов, введенных в целях обособления ошибок прошлых лет, в Инструкции N 162н отсутствуют. Поэтому конкретный порядок отражения той или иной хозяйственной операции, в частности со счетом 0 401 28 000, следует закрепить в рамках формирования учетной политики (п. 2 Инструкции N 162н).
В соответствии с порядком, установленным в п. 18 Инструкции N 157н, операции по исправлению ошибки отражаются датой обнаружения ошибки бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бюджетном учете и отчетности и оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) (смотрите также п. 1.7 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005).
Учитывая, что в 2017 году расходы на финансовый результат были отнесены ошибочно, считаем, что одним из вариантов исправления ошибки, связанной с восстановлением расходов будущих периодов, может быть вариант, при котором одновременно отражаются сторнирование ошибочно сделанной бухгалтерской записи и дополнительная проводка в корреспонденции со счетом 0 401 50 000. В таком случае в бюджетном учете администрации исправление ошибки по отнесению в 2017 году на финансовый результат расходов может быть оформлено следующими записями:
1. Дебет гКБК 1 401 28 226 Кредит КРБ 1 302 26 730
- способом "Красное сторно" отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году расходов;
2. Дебет КРБ 1 401 50 226 Кредит КРБ 1 302 26 730
- одновременно отражено начисление расходов будущих периодов.
При отражении исправительных записей в данной ситуации следует учитывать, что услуга по предоставлению прав пользования программным продуктом за период с сентября по декабрь 2017 года была фактически оказана, в связи с чем восстанавливать расходы будущих периодов за это время, на наш взгляд, не нужно. Поэтому восстановлению на счете 0 401 50 00 подлежит не вся сумма договора, а только в той части, которая соответствует периоду неоказанной услуги, а именно с 01.01.2018 по 11.09.2018.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

28 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.