Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет расчетов по операциям с наличными денежными средствами осуществляется на счете 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" независимо от того, совершается движение денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения в один операционный день или в разные.
Операции по движению денежных средств учреждения между кассой и счетами подлежат отражению в Разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) и разделе 1 "Счета в кредитных организациях" Сведений (ф. 0503779).

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения по общему правилу все операции с поступающими им средствами осуществляют через лицевые счета, открываемые в территориальных органах Федерального казначейства (далее - ТОФК), финорганах субъектов РФ или муниципальных образований (далее - финорган соответствующего бюджета) (п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Согласно Правилам, утвержденным приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н (далее - Правила N 10н), обеспечение учреждений денежными средствами, а также взнос ими наличных денег осуществляются со счетов, открытых органам Федерального казначейства в подразделении ЦБ РФ или кредитных организациях на балансовом счете N 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" (п. 3 Правил N 10н).
В соответствии с п. 230 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкции N 157н) учет расчетов с ТОФК (финансовым органом соответствующего бюджета), возникающих по операциям с наличными денежными средствами, организациями госсектора осуществляется на счете 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам". Таким образом, счет 210 03 должен применяться учреждением во всех случаях движения наличных денежных средств (получения, внесения) между лицевыми счетами и кассой, независимо от того, совершается движение денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения в один операционный день или в разные.
В силу положений п.п. 365, 367 Инструкции N 157н и п.п. 42-44 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности..., утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), аналитические данные по видам доходов, расходов и источников финансирования дефицита должны отражаться на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счету 0 210 03 000.
Операции по движению денежных средств между лицевым счетом и кассой бюджетного учреждения не являются "доходными" или "расходными". Такие операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного учреждения отражаются в качестве операций по поступлению (выбытию) источников дефицита средств учреждения с применением статьи 510 "Поступления на счета" и статьи 610 "Выбытие со счетов" КОСГУ соответственно.
Согласно п.п. 73, 114, 84, 115 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н) указанная в вопросе ситуация будет отражена в учете бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями:
1. В последний рабочий день квартала:
Дебет 0 210 03 560 Кредит 0 201 11 610
Увеличение по забалансовому счету 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510), открытому к счету 0 210 03 000
Увеличение по забалансовому счету 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610), открытому к счету 0 201 11 000
- на основании выписки из лицевого счета отражено списание средств для их последующего зачисления в кассу.
2. В первый рабочий день следующего квартала:
Дебет 0 201 34 510 Кредит 0 210 03 660
Увеличение по забалансовому счету 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510), открытому к счету 0 201 34 000
Увеличение по забалансовому счету 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610), открытому к счету 0 210 03 000
- на основании приходного кассового ордера отражено поступление денежных средств в кассу учреждения.
Операции по движению денежных средств учреждения между кассой и счетами согласно п. 44 Инструкции N 33н подлежат отражению в Разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета об исполнении учреждением Плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)).
Данные в графах 5, 6 Отчета (ф. 0503737) отражаются на основании аналитических данных по видам доходов, расходов, поступлений (выплат), отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытых к соответствующим группировочным счетам счета 201 00 "Денежные средства учреждения", а также к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
В случае если по состоянию на отчетную дату денежные средства списаны с соответствующего лицевого счета бюджетного учреждения, но в отчетном периоде не получены учреждением в кредитной организации, соответствующие показатели на основании аналитических данных по счету 0 210 03 000 подлежат отражению в графе 6 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (п. 44 Инструкции N 33н).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при составлении Отчета (ф. 0503737) на отчетную дату выбытие средств с лицевого счета отразится:
- по строке 710 графы 6 раздела 3 (со знаком "-") - как операции по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные по дебету счета 0 210 03 000 (абз. 16 п. 44 Инструкции N 33н);
- по строке 720 графы 5 раздела 3 (со знаком "+") - на основании данных, отраженных, на основании данных по выплатам (уменьшениям) денежных средств с лицевых счетов учреждения, отраженных по кредиту счета 0 201 11 000 (абзац 22 п. 44 Инструкции N 33н);
- по строке 731 графы 6 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) (со знаком "+") - как сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета учреждения, а также на основании оборотов денежных средств по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженных по дебету счета 0 210 03 000 (абзац 34 п. 44 Инструкции N 33н);
- по строке 732 графы 5 раздела 3 (со знаком "-") - как сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета учреждения (абзац 32 п. 44 Инструкции N 33н).
Показатель по счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" подлежит отражению в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения (ф. 0503779)).
Остаток, сформировавшийся по счету 210 03 на конец отчетного периода, отражается в графе 5 раздела 1 "Счета в кредитных организациях" Сведений (ф. 0503779) отдельной строкой.
Обратим внимание, что именно на такой порядок отражения в Сведениях (ф. 0503779) показателей по счету 210 03 - в разделе 1 указывают специалисты Минфина России и Федерального казначейства на протяжения последних лет*(1).
При этом п. 74 Инструкции N 33н содержит некоторое несоответствие с вышеуказанным порядком. В частности, данная норма предполагает указание в графе 2 номера соответствующих аналитических счетов кодов счетов бухгалтерского учета в следующем порядке:
- по разделу 1 - 0 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" (0 201 21 000, 0 201 22 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000);
- по разделу 2 - 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства" (0 201 11 000, 0 201 13 000), 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по получению наличных".
Тем не менее, на наш взгляд, отражение показателя по счету 210 03 в разделе 1 "Счета в кредитных организациях" Сведений (ф. 0503779) является более корректным, так как денежные средства, списанные с лицевого счета учреждения, до выдачи наличных числятся на счете N 40116, открытом ТОФК в подразделении ЦБ РФ (кредитной организации), то есть находятся "под контролем" банка. Данная позиция согласуется и с вышеуказанным порядком формирования Отчета (ф. 0503737), при котором отражение операций по списанию денежных средств с лицевого счета для последующего получения наличных осуществляется в том числе по графе 6 "Исполнено плановых назначений через банковские счета".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Ответ прошел контроль качества

3 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите, в частности:
- письмо Федерального казначейства от 09.02.2018 N 07-04-05/08-2108 "О разъяснении методических вопросов по формированию бюджетной (бухгалтерской) отчетности";
- письмо Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308 "О составлении и представлении месячной и квартальной бюджетной отчетности... в 2017 году";
- письмо Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 NN 02-07-07/15237, 07-04-05/02-178 "О составлении и представлении месячной и квартальной бюджетной отчетности... в 2016 году".