Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме, на дату государственной регистрации ООО уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Обоснование вывода:
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, применяющих УСН. Такие организации ведут только учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
При ведении учета основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Данные документы предусматривают различные способы начисления амортизации имущества, различные правила определения срока полезного использования имущества и т.д.
Иными словами, если организация, применяющая УСН, воспользуется своим правом не вести бухгалтерский учет в полном объеме, то и операции по созданию уставного капитала отражать в виде бухгалтерских проводок не надо.
Однако следует иметь в виду, что организации, применяющие УСН, вправе выплачивать дивиденды своим собственникам. Дивиденды рассчитываются исходя из чистой прибыли, которая, в свою очередь, определяется по данным бухгалтерской отчетности. Показатель чистых активов общества организации обязаны рассчитывать и для других целей (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон N 14-ФЗ), что вообще невозможно без ведения бухгалтерского учета в полном объеме.
Кроме того, организация может и по своему усмотрению вести бухгалтерский учет в полном объеме. Данный факт необходимо отразить в учетной политике. При этом порядок отражения взносов в уставный капитал будет следующим.
Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.
Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.
На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (п. 1, п. 2 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, состояние и движение уставного капитала организации учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Таким образом, на дату государственной регистрации организации уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей (счета 50, 51).
При использовании в расчетах наличных денежных средств обращаем внимание на то, что осуществление организацией наличных денежных расчетов и ведение учета движения наличных денежных средств производится в соответствии с Положением Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Иными словами, отражение вкладов в уставный капитал на счетах бухгалтерского учета не влияет на налогообложение организации.

К сведению:
Обращаем внимание, что ст. 6 нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступает в силу с 01.01.2013) освобождение организаций, применяющих УСН, от ведения бухгалтерского учета не предусматривает.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

2 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.