Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для учета расчетов по суммам поступивших от плательщиков предварительных оплат используется счет 0 205 31 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)".
Начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам отражается по дебету счета 0 210 11 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным".

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС не признается выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями. В то же время норма пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяется при операциях по реализации имущественных прав. В частности, операции по реализации казенным учреждением деловой и дровяной древесины подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (смотрите также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.12.2015 N 03-03-06/4/74504).
Руководствуясь п. 3 раздела V Указаний N 65н доходы от оказания платных услуг, работ относятся на подстатью 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. В свою очередь, для учета расчетов по суммам поступивших от плательщиков предварительных оплат используется счет 0 205 31 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)" (п.п. 197, 199 Инструкции N 157н). Соответственно, поступление сумм доходов от реализации отражается по кредиту счета 0 205 31 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)" (п. 78 Инструкции N 162н).
Учет расчетов по суммам НДС с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок (выполнения работ, услуг) ведется с применением счета 0 210 11 000 "Расчеты по НДС по авансам полученным" (п. 224 Инструкции N 157н). При этом расходы по уплате налога на добавленную стоимость в части обязательств казенного учреждения отражаются в пределах сметных назначений по подстатье 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
В соответствии с п. 88 Инструкции N 162н начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 0 210 11 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным" и кредиту счета 0 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".
По факту реализации услуг учреждению необходимо произвести уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей оплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении предварительной оплаты, по дебету счета 0 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 0 210 11 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным".
Таким образом, расчеты по поступившим предварительным оплатам за реализованную продукцию, а также суммам налога на добавленную стоимость отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет КДБ 1 205 31 560 Кредит КДБ 1 401 10 131
- отражено начисление доходов от реализации древесины;
2. Дебет КБД 1 210 02 131 Кредит КДБ 1 205 31 660
- отражено поступление предварительной оплаты от плательщика;
3. Дебет КДБ 1 210 11 560 Кредит КРБ 1 303 04 730
- отражено начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации;
4. Дебет КРБ 1 303 04 830 Кредит КРБ 1 304 05 291
- отражено перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам;
5. Дебет КРБ 1 401 20 291 Кредит КРБ 1 303 04 730
- отражено начисление налога на добавленную стоимость с доходов от реализации;
6. Дебет КРБ 1 303 04 830 Кредит КДБ 1 210 11 660
- отражено принятие к вычету ранее уплаченного с суммы предварительной оплаты налога на добавленную стоимость.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. НДС в организациях госсектора.
- Энциклопедия решений. Расчеты по налоговым вычетам по НДС. Счет 210 10 (для госсектора).
- Энциклопедия решений. Расчеты по доходам. Счет 205 00 (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

2 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.