Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Определять сумму косвенных (общехозяйственных) расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, следует исходя из их общей величины, независимо от того, предъявляли или нет продавцы соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС организации или нет.

Обоснование позиции:
Абзацем четвертым п. 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы "входного" НДС (далее также - налог) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 той же статьи.
Право не распределять суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым как в облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операциях, предоставлено налогоплательщикам абзацем седьмым п. 4 ст. 170 НК РФ и может применяться в налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (далее - Доля расходов), не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (так называемое "правило 5 процентов"). В таких случаях подлежащие распределению на основании абзаца четвертого п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Заметим, что выполнение "правила 5 процентов" не освобождает налогоплательщиков от ведения раздельного учета сумм "входного" НДС, обязанность ведения которого предусмотрена п. 4 ст. 170 НК РФ*(1).
Нормы главы 21 НК РФ не детализируют, каким образом должны определяться совокупные расходы для целей абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ (постановление АС Поволжского округа от 13.10.2015 N Ф06-1371/15 по делу N А12-45813/2014). При этом каких-либо изъятий в данной части в отношении расходов на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС не установлено.
Из разъяснений финансового и налогового ведомств (смотрите, например, письма Минфина России от 03.07.2017 N 03-07-11/41701, от 29.05.2014 N 03-07-11/25771, от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 29.12.2008 N 03-07-11/387, ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475, от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@) следует, что в расчет совокупных расходов должны включаться как прямые, так и косвенные (общехозяйственные) расходы, определенные на основании данных бухгалтерского учета, что справедливо и в отношении совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом налогоплательщики вправе распределять расходы, связанные как с освобождаемыми от налогообложения НДС операциями, так и с подлежащими налогообложению исходя из пропорции, для расчета которой могут быть использованы такие показатели, как сумма прямых расходов, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов и иные показатели, утвержденные учетной политикой для целей налогообложения.
В судах также находит поддержку точка зрения о том, что при расчете совокупных расходов, в том числе на не облагаемые НДС операции, нужно учитывать как прямые, так и косвенные (общехозяйственные) расходы (смотрите, например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 08.12.2016 N Ф04-5796/16 по делу N А70-510/2016, АС Московского округа от 21.01.2016 N Ф05-19101/15 по делу N А40-168860/2014).
При этом, на наш взгляд, определять сумму косвенных (общехозяйственных) расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, следует исходя из их общей величины, независимо от того, предъявляли или нет продавцы соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС организации или нет.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Организация раздельного учета НДС;
- Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

19 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Более подробно с данным вопросом Вы можете ознакомиться с использованием следующего материала:
- Вопрос: Организация является плательщиком НДС. В своей структуре имеет филиалы, осуществляющие различные виды деятельности. Ведение раздельного учета закреплено в учетной политике. Расходы для целей расчета 5% барьера определяются по результатам деятельности за квартал в целом по организации. С внесением изменений в Налоговый кодекс возникла необходимость учета "входного" НДС в стоимости ТРУ, используемых исключительно в деятельности, не облагаемой НДС. Как учесть "входной" НДС при приобретении товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) при проведении общей закупки для всех филиалов организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)