Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которой является деятельность по оказанию услуг по перевозке с использованием автомобильного грузового транспорта, переведенная на ЕНВД, вправе в 2012 году уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу.

Обоснование вывода:
Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование регламентируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Федеральными законами от 29.11.2010 N 313-ФЗ и от 03.12.2011 N 379-ФЗ в Закон N 212-ФЗ были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2012 г.
Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2012 году база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).
Согласно ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ в 2012-2013 годах для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в статьях 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:
- в пределах установленной предельной величины базы (512 000 руб.) для начисления страховых взносов: ПФР - 22%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 5,1%;
- свыше установленной предельной величины базы (512 000 руб.) для начисления страховых взносов: ПФР - 10%.
Вместе с тем для некоторых категорий плательщиков ч. 1 ст. 58, ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов.
Согласно пп. "щ" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями и ИП, применяющими УСН, основным видом экономической деятельности которых (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) является "транспорт и связь". В свою очередь, деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 60.24) включена в Раздел I "Транспорт и связь" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).
В силу ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Подтверждение основного вида деятельности должно производиться в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти. В 2011 году ведущие специалисты ПФР и Минздравсоцразвития России разъясняли, что основной вид экономической деятельности может подтверждаться плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.
Так, в письме от 30.11.2011 N 5071-19 Минздравсоцразвития России еще раз проинформировал, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления расчета по форме РСВ-1 ПФР, в котором плательщики взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.
Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено (письма ПФР от 17.06.2011 N 30-22/6718, Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 N 1335-19, от 11.03.2011 N 748-19).
Из положений ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что для применения пониженного тарифа необходимо, чтобы плательщик страховых взносов находился на УСН, осуществлял вид деятельности, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, и данный вид деятельности был для него основным.
При этом, по нашему мнению, из формулировки, приведенной в п. 8 ч. 1 ст. 58 и ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не следует, что применение в отношении основного вида деятельности, осуществляемого плательщиком взносов, системы налогообложения в виде ЕНВД лишает его права уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам.
В письмах Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2010-19, от 14.06.2011 N 2011-19, от 19.05.2011 N 1805-19 подтверждено, что основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться вид деятельности, переведенный на ЕНВД.
Следовательно, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженным тарифам при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности (УСН или ЕНВД).
Отметим, что более поздних разъяснений Минздравсоцразвития России в настоящее время нет.
В рассматриваемом случае организация применяет УСН. При этом деятельность, связанная с грузовыми перевозками автомобильным транспортом, переведена на ЕНВД. Этот вид деятельности для организации является основным. При таких обстоятельствах, на наш взгляд, организация вправе применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Согласно ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение 2012-2013 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:
- ПФР - 20,0%;
- ФСС РФ - 0,0%;
- ФФОМС - 0,0%.

К сведению:
Минфин России в письме от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97 указал, что если доходы от основного вида деятельности, указанного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, облагаются ЕНВД, то страховые взносы плательщик должен уплачивать по общим тарифам.
Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно ч. 5 ст. 1 и ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, а также постановлению Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах вправе только Минздравсоцразвития России.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

1 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.