Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете автономного учреждения операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются в сумме ежемесячных арендных платежей за оставшийся срок пользования имуществом с применением счета 0 104 44 000 "Амортизация прав пользования машинами и оборудованием". В случае, если договор безвозмездного пользования пролонгируется сроком на один год, то определять справедливую стоимость арендных платежей, начислять отложенные доходы и амортизацию необходимо также за 1 год.
Объекты учета операционной аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются по справедливой стоимости арендных платежей, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен.

Обоснование вывода:
1. Начиная с 01.01.2018 хозяйственные операции по договорам безвозмездного пользования отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями СГС "Аренда". Объекты учета, возникающие при получении государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются для целей стандарта в качестве объектов учета аренды (п. 8 СГС "Аренда").
Согласно п. 21 СГС "Аренда" объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Поэтому прежде всего в целях формирования остатков при квалификации объектов учета операционной аренды ссудополучателю в отношении объектов основных средств, полученных по договорам безвозмездного пользования, заключенным ранее 2018 года, то есть по "переходящим" договорам, необходимо определить оставшиеся сроки полезного использования имущества (оставшиеся сроки пользования объектами имущества) (раздел 2 Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463).
В соответствии с п. 24 Инструкции N 183н для учета амортизации прав пользования активами предназначен счет 0 104 40 000 "Амортизация прав пользования активами". Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды в сумме ежемесячных арендных платежей или платежей в соответствии с графиком, установленным в договоре, отражаются по дебету счета 0 401 20 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация прав пользования активами" (п. 26 Инструкции N 183н).
На основании п. 26 СГС "Аренда" объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.
При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС "Концептуальные основы"). Поэтому должностным лицам учреждения для определения справедливой стоимости арендных платежей следует изучить рынок спроса и предложения по передаче в аренду (на рыночных условиях) аналогичных (схожих) объектов или недавние сделки с такими объектами. То есть необходимо определить, сколько бы учреждение несло расходов, если бы объект был получен в аренду на рыночных условиях. В частности, могут быть взяты предложения по аналогичным или схожим объектам из сети Интернет, в том числе данные порталов местных администраций о сдаче в аренду муниципального имущества. Также СГС "Аренда" допускает возможность определения справедливой стоимости с привлечением независимых экспертов (оценщиков) (п. 59 СГС "Концептуальные основы").
Отметим, что ни СГС "Аренда", ни СГС "Концептуальные основы" не предусмотрено никаких специальных требований по вопросу определения аналогичности (схожести) объектов, решение подобных вопросов относится к компетенции соответствующих должностных лиц учреждения (комиссии). Обратите внимание, что действующее законодательство не содержит обязательного требования об обращении к оценщикам или независимым экспертам в отношении определения справедливой стоимости. Оценка может осуществляться на основании заключения должностных лиц учреждения, главное, чтобы данная стоимость была обоснована и оформлена документально (п. 59 СГС "Концептуальные основы"). При этом целесообразно, чтобы решение о классификации договоров в отношении отнесения их к операционной или финансовой аренде, а также определение справедливой стоимости принималось не единолично - бухгалтером, а коллегиально.
Таким образом, при квалификации объектов учета в качестве операционной аренды при безвозмездном пользовании необходимо отразить корреспонденции по формированию входящих остатков в части права пользования активом и отложенных доходов в сумме справедливой стоимости арендных платежей за оставшиеся сроки пользования объектом. Поэтому, если пролонгация договора безвозмездного пользования осуществляется в автономном учреждении сроком на один год, то, соответственно и планируемый срок дальнейшего использования имуществом устанавливается равным 1 году. Как следствие, определять справедливую стоимость арендных платежей, начислять отложенные доходы и амортизацию в автономном учреждении необходимо также за 1 год.
Амортизация на право пользования активом должна начисляться в сумме ежемесячных арендных платежей. В бухгалтерском учете автономного учреждения данную хозяйственную операцию можно оформить следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 0 401 20 224 (0 109 ХХ 224) Кредит 0 104 44 000*(1) - отражено ежемесячное начисление амортизации на право пользования активом.
Если по окончании 2018 года учреждением будет принято решение о дальнейшей пролонгации договора, то срок использования и справедливая стоимость арендных платежей будут определяться заново. Однако нельзя не отметить, что при таком подходе к заключению договора не исключены риски в предъявлении претензий со стороны контролирующих органов в части переквалификации договора в качестве финансовой аренды (смотрите пп. "е" п. 13 СГС "Аренда").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

25 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ", то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.