Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Порядок отнесения расходов на тот или иной счет бухгалтерского учета не зависит от признания их в налоговом учете, а определяется стандартами бухгалтерского учета, поэтому для целей бухгалтерского учета расходы признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы - это определено в п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Так, в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Состав прочих расходов установлен п.п. 11-15 ПБУ 10/99.
Порядку признания расходов посвящен раздел IV. Признание расходов (п.п. 16-19 ПБУ 10/99).
В соответствии с Планом счетов для учета расходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90 "Продажи", по дебету которого отражаются расходы со счетов их учета (20, 26, 44), где они накапливаются. Для отражения прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Что же касается счета 99 "Прибыли и убытки", то в соответствии с Планом счетов на нем в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (сальдо по счету 90);
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (сальдо по счету 91);
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль - в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль";
- постоянных обязательств по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогу на прибыль";
- а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Порядок формирования и учета условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, постоянных и отложенных налоговых активов (обязательств) установлен еще одним стандартом бухгалтерского учета - ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02). Пунктом 2 ПБУ 18/02 установлено, что оно может не применяться субъектами малого предпринимательства.
В рассматриваемом случае в связи с признанием в бухгалтерском учете транспортных расходов производственного характера (отраженных, очевидно, на счетах учета затрат по обычным видам деятельности) и не признанных в налоговом учете, в случае применения организацией ПБУ 18/02 также может возникнуть счет 99. Рассмотрим это.
Как следует из вопроса, речь в нем идет о расходах по обычным видам деятельности.
По общему правилу такие расходы являются экономически обоснованными уже по определению, поэтому если они надлежаще оформлены, то подлежат признанию в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.
Поскольку второе условие на дату составления годовой отчетности не выполнено, то в налоговом учете организации расходы не признаны. Следовательно, между бухгалтерским и налоговым учетом в части рассматриваемых расходов образуется разница.
Порядок учета этой разницы будет зависеть от возможности организации признать эти расходы в налоговом учете в последующих налоговых периодах (например получить исправленные, дополненные первичные документы). Оценить такую возможность организация должна самостоятельно.
Рассмотрим два случая:
- организация рассчитывает получить надлежаще оформленные документы в дальнейшем;
- организация не имеет возможности получить в дальнейшем надлежаще оформленные документы.
В первом случае в учете организации возникает отложенный налоговый актив, он отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
- на величину, равную произведению разницы между суммами транспортных расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, на ставку налога на прибыль.
Во втором случае в учете организации возникает постоянная разница (постоянный налоговый актив), он отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
- на величину, равную произведению разницы между суммами транспортных расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, на ставку налога на прибыль.
Таким образом, по общему правилу все расходы по хозяйственной деятельности, как принимаемые в целях налогообложения, так и не признаваемые, отражаются, в конечном счете, на счете 90 "Продажи" или на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе и большая часть налогов.
Исключение составляют лишь налоговые санкции (штрафы, пени) и налог на прибыль - они отражаются по счету 99 "Прибыли и убытки".
Какого-либо отдельного специального распорядительного документа Минфина РФ или налоговых органов о том, какие расходы, не принимаемые в налоговом учете, относятся на счет 91.2, а какие на счет 99, нам обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Машедо Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

2 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.