Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с 2013 года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года организация должна представить в налоговый орган заявление о переходе на УСН.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. В ст. 346.12 НК РФ перечислены требования, которым должны удовлетворять налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН.
Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. Заявление подается по форме N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения", утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговые органы в своих разъяснениях указывают, что срок для подачи заявления, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ, является пресекательным. В случае если заявление о переходе на УСН не было подано налогоплательщиком в налоговую инспекцию в установленный срок, то вновь возникшая организация не имеет права применять УСН. В этом случае она обязана с момента своего создания применять общий режим налогообложения и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, а также налоговые декларации в соответствии с действующим законодательством (письма ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713, УМНС по г. Москве от 10.09.2004 N 21-09/57741). Если вновь созданная организация не подала заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе, то такой налогоплательщик вправе перейти на указанный специальный налоговый режим в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (при соблюдении условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ) (письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75, от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92).
Так, п. 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление (по форме N 26.2-1). При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Согласно п. 2.1. ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей (эта норма применяется по 30 сентября 2012 г. включительно). Иные условия, которые не позволяют организации применять УСН, прописаны в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе перейти на УСН с 1 января 2013 года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года организация должна представить в налоговый орган соответствующее заявление о переходе на УСН.

К сведению:
Суды указывают, что срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций не является пресекательным. Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не содержит основания отказа налогоплательщику в применении УСН, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2012 N Ф04-7327/11, ФАС Московского округа от 19.11.2010 N КА-А40/14304-10, от 14.01.2011 N Ф05-15462/2010, ФАС Центрального округа от 09.06.2008 N А64-7232/07-19, ФАС Уральского округа от 19.10.2011 N Ф09-6812/11, от 23.09.2011 N Ф09-5981/11, ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 N Ф06-6490/11 и другие).
Следовательно, при подаче заявления с нарушением установленного пятидневного срока у вновь созданной организации сохраняется право на применение УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Вместе с тем заявление о переходе на УСН должно быть подано организацией после получения свидетельства о государственной регистрации юридического лица и до истечения установленного ст. 346.19 НК РФ налогового или отчетного периода, то есть до возникновения у общества обязанности исчислять и уплачивать данный налог (постановления ФАС Уральского округа от 23.09.2011 N Ф09-5981/11, ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011 N Ф07-13959/2010, от 23.04.2007 N А56-46494/2006). В рассматриваемой ситуации такой срок пропущен.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

28 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.