Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Дополнительные монтажные работы, произведенные после ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств, их первоначальную стоимость не увеличивают и учитываются в составе прочих расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации.
Соответственно, если такие работы произведены до ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств, то они учитываются в первоначальной стоимости созданных объектов основных средств.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль имущество, приобретенное организацией для использования в ее деятельности, направленной на получение дохода (сдача в аренду), признается амортизируемым имуществом.
В силу п. 1 ст. 257 НК РФ аналогично нормам бухгалтерского ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
На основании п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств (далее - ОС) изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
На основании ст. 260 НК РФ расходы по любым видам ремонта не увеличивают стоимость основных средств и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
При разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования, приобретение им других новых качеств (письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-03-06/1/94, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29). Причем это касается и расходов, осуществленных после ввода основного средства в эксплуатацию.
Как показывает имеющаяся арбитражная практика, контролирующие органы придерживаются мнения, что подобные расходы увеличивают первоначальную стоимость ОС.
Основное отличие капремонта от реконструкции/модернизации заключается в том, что в последнем случае меняются технико-экономические показатели ОС. При капремонте ОС производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные, в результате чего технические параметры объекта остаются неизменными, новых качеств отремонтированные объекты не приобретают.
Соответственно, если в результате работ не произошло качественных (функциональных) изменений объекта, то произведен ремонт, а не реконструкция или модернизация.
Аналогичного мнения придерживаются и суды. В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13 отмечается, что действующее правовое регулирование позволяет сделать вывод, что основным признаком для квалификации произведенных работ в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ как при модернизации, так и при техническом перевооружении, являются технические изменения (улучшения), которые приводят к положительным экономическим последствиям (повышение производительности).
В рассматриваемой ситуации нежилое здание уже введено в эксплуатацию. С учетом указанного выше, демонтаж старых и установка новых систем (пожарной сигнализации и пожаротушения, видеонаблюдения и сети Интернет, электроснабжения и электроосвещения) первоначальную стоимость ОС (нежилого здания) не увеличивают.
Полагаем, что произведенные затраты могут быть признаны либо в составе прочих расходов организации, либо в составе амортизируемого имущества.
При этом учитывая объем произведенных работ, а также их стоимость, организация планирует отразить произведенные работы (на установку систем) в составе амортизируемого имущества, как отдельные инвентарные объекты (см., например, постановление Десятого ААС от 03.10.2016 N 10АП-12491/2016).
По вопросу определения момента ввода в эксплуатацию созданных объектов амортизируемого имущества сообщаем следующее.
Ввод в эксплуатацию ОС по общему правилу представляет собой документальное подтверждение готовности имущества к использованию по назначению. При этом ни нормами налогового, ни бухгалтерского законодательства не установлены какие-либо специальные требования по моменту ввода в эксплуатацию рассматриваемых в вопросе систем (в отличие, например, от объектов недвижимого имущества).
В связи с чем полагаем, что организация вправе самостоятельно определить, в какой момент рассматриваемые системы могут быть отражены в составе отдельных самостоятельных объектов ОС.
Соответственно, руководствуясь обозначенной выше логикой, если работы по монтажу систем пожарной сигнализации, видеонаблюдения, электроснабжения введены в эксплуатацию в качестве амортизируемого имущества (в виде отдельных инвентарных объектов), то затраты на дополнительные монтажные работы (переустановка пожарных датчиков, плафонов светильников, электророзеток, электровыключателей, розеток для подключения к Интернет-кабелю и т.д.) первоначальную стоимость соответствующих объектов амортизируемого имущества увеличивать не будут.
Такие расходы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов на основании ст. 260 НК РФ (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).
В случае если работы по монтажу систем пожарной сигнализации, видеонаблюдения, электроснабжения не введены в эксплуатацию в качестве амортизируемого имущества, то дополнительные монтажные работы могут быть учтены в совокупности с произведенными расходами по монтажу самих систем. Такие расходы будут формировать первоначальную стоимость соответствующих созданных объектов амортизируемого имущества.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Фактические затраты, связанные с приобретением за плату ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не раскрывают понятия достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.
В связи с чем мы полагаем, что в целях бухгалтерского учета возможно руководствоваться приведенными выше нормами гл. 25 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное в разделе "Налоговый учет", в бухгалтерском учете расходы на установку систем (пожарной сигнализации, пожаротушения, видеонаблюдения, Интернет, электроснабжения, электроосвещения) первоначальную стоимость объекта ОС (нежилого здания) не увеличивают.
Расходы на установку вышеназванных систем организация отражает в составе ОС на основании ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.
Если работы по монтажу систем пожарной сигнализации, видеонаблюдения, электроснабжения введены в эксплуатацию в качестве амортизируемого имущества (в виде отдельных инвентарных объектов), то затраты на дополнительные монтажные работы (переустановка пожарных датчиков, плафонов светильников, электророзеток, электровыключателей, розеток для подключения к Интернет-кабелю и т.д.) первоначальную стоимость соответствующих объектов ОС увеличивать не будут.
Такие расходы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
В случае если работы по монтажу вышеназванных систем не введены в эксплуатацию в качестве ОС, то дополнительные монтажные работы могут быть учтены в совокупности с произведенными расходами по монтажу этих систем, формируя их первоначальную стоимость.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

7 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.