Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бюджетному учреждению в текущем году так же, как и в прошлые периоды, следует отражать списанные с балансового учета основные средства на забалансовом счете 02 вплоть до момента реализации мероприятий, предусмотренных соответствующими Актами о списании. Если актом на списание основного средства предполагается проведение его ликвидации (разборки, утилизации), то одновременно с поступлением материальных запасов в результате таких работ в учете бюджетного учреждения отражается уменьшение забалансового счета 02.
Если же актом на списание основных средств предполагается их реализация, то отражать выбытие основных средств до их реализации неправильно. Выбытие основных средств в связи с реализацией отражается в таком случае при передаче покупателям в связи с продажей.

Обоснование вывода:
Операции в учете бюджетного учреждения отражаются в соответствии с требованиями:
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Кроме того, с 01.01.2018 бюджетные учреждения должны применять 5 федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в том числе стандарт "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства"), а также стандарт "Концептуальные основы...", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы").
Согласно п. 52 Инструкции N 157н после утверждения в установленном порядке решения о списании объекта основного средства производится:
1) отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств;
2) реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании.
Пунктом 335 Инструкции N 157н прямо предусмотрено, что до момента демонтажа (утилизации, уничтожения) имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, подлежит учету на счете 02 "Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение". Аналогичные положения предусмотрены пунктом 12 Инструкции N 174н. Аналогичные положения действовали и до момента вступления в силу федеральных стандартов (до 01.01.2018).
Другими словами, бюджетному учреждению в текущем году так же, как и в прошлые периоды, следует отражать списанные с балансового учета основные средства на забалансовом счете 02 вплоть до момента реализации мероприятий, предусмотренных соответствующими Актами о списании.
По результатам работ, связанных с реализацией мероприятий списания основных средств, в учреждение могут поступать материальные запасы. Оприходование таких материальных ценностей отражается в учете бюджетного учреждения бухгалтерской записью по дебету счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (0 105 21 340 - 0 105 26 340, 0 105 31 340 - 0 105 36 340) и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 34 Инструкции N 174н). Подробнее с порядком отражения такой ситуации можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Поступление материальных запасов по результатам ремонта или списания (для госсектора).
В то же время следует отметить, что подобным образом отражается поступление материальных запасов, полученных в результате ликвидации (разборки, утилизации) основного средства. То есть поступление материалов в таком случае - завершающий этап реализации мероприятий по списанию. Соответственно, одновременно с поступлением материальных запасов в учете бюджетного учреждения отражается уменьшение забалансового счета 02.
В рассматриваемой ситуации актом на списание основных средств предполагалось не проведение их ликвидации (разборки, утилизации), а реализация. Получается, что еще до оформления списания основных средств было принято решение об их реализации. В такой ситуации отражать выбытие основных средств до их реализации неправильно. Дело в том, что от основных средств в данном случае ожидается поступление экономических выгод (денежных средств за их реализацию). Соответственно, объекты основных средств в такой ситуации продолжают удовлетворять понятию "актив" (п. 36 СГС "Концептуальные основы").
Факт того, что основные средства, в отношении которых принято решение о реализации, не выбывают из состава основных средств до их передачи в связи с продажей, подтверждается и пунктом 45 СГС "Основные средства". Таким образом, в данном случае списание объектов из состава основных средств до их передачи в связи с реализацией не осуществляется. В связи с этим отметим, что с 01.01.2018 при реализации основных средств не в учреждение госсектора должна быть произведена их дооценка до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (п. 29 СГС "Основные средства"). Подробнее с порядком отражения реализации основных средств можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Учет продажи основных средств (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

8 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.