Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Налоговый учет

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в двух случаях:
- в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);
- когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
То есть, в частности, в случае, когда налогоплательщик допустил ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, он имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Такую позицию неоднократно в своих письмах подтверждал Минфин России (письма от 01.08.2011 N 03-03-06/1/436, от 01.06.2011 N 03-03-06/2/82, от 25.08.2011 N 03-03-10/82, от 12.01.2010 N 03-02-07/1-9, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526).
Как следует из вопроса, организацией за 2010 год (за период, в котором не были учтены расходы) была получена налогооблагаемая прибыль, и уплачен с нее налог.
Фактически стоимость ноутбука, реализованного в 2010 году, но ошибочно не признанная тогда же в расходах в целях налогового учета, была признана организацией в расходах в целях налогообложения во II квартале 2011 года.
Таким образом, при условии соответствия выявленных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ эти расходы могут быть признаны организацией в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период 2011 года (полугодие). То есть вносить исправления в налоговый учет и налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2011 года организация не должна. Обязанности сдавать уточненную декларацию за 2010 год в этом случае у организации также не возникает.
Корректировке подлежит лишь основание списания компьютера в налоговом учете, в данном случае таким основанием является выявленная в текущем отчетном периоде ошибка, состоящая в занижении расходов прошлого налогового периода на стоимость реализованного компьютера.

Бухгалтерский учет

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете установлен ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации является ошибкой.
Как следует из вопроса, рассматриваемая ошибка признана организацией несущественной.
Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
В рассматриваемом случае списанием стоимости ноутбука в бухгалтерском учете в июне 2011 года была фактически исправлена несущественная ошибка 2010 года, состоявшая в том, что ноутбук, будучи реализован в 2010 году, не был тогда же списан с учета.
Корректировке, как и в налоговом учете, подлежит основание списания ноутбука в июне 2011 года. Основанием может быть исправление ошибки 2010 года в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010.
Однако в контексте такого обоснования списание актива выполнено с нарушением методологии учета, что также является ошибкой.
Как мы поняли из вопроса, стоимость ноутбука в бухгалтерском учете отнесена в июне 2011 года на счет 26 "Общехозяйственные расходы", с дальнейшим списанием на счет 90 "Продажи".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Пунктом 14 ПБУ 22/2010 также установлено, что прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, вторая ошибка является методологической, совершена в июне 2011 года, организация выявила ее в декабре 2011 года и может устранить исправительными проводками в учете за декабрь 2011 года в соответствии с п. 5 ПБУ 22/2010.
Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Для исправления методологической ошибки организация должна выполнить исправительные проводки в бухгалтерском учете за декабрь 2011 года:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10
- на учетную стоимость ноутбука;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26
- на учетную стоимость ноутбука Сторно;
Дебет 26 Кредит 10
- на учетную стоимость ноутбука Сторно.
Отложенные налоговые активы (обязательства), учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в связи с исправлением ошибки в данном случае не возникают, поскольку ни в одном из периодов исправления ошибки не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
В заключение отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и со ст. 313 НК РФ и в бухгалтерском, и в налоговом учете основанием для внесения исправлений в бухгалтерский учет и в регистры налогового учета будет являться бухгалтерская справка, в которой должны быть указаны реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Машедо Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

11 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.