Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются соответствующие первичные учетные документы (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 129-ФЗ; п. 7 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в вышеуказанных нормативных документах.
В соответствии с п. 1 ст. 774 ГК РФ заказчик в договорах на выполнение научно-исследовательских работ обязан принять результаты выполненных работ и оплатить их.
В рассматриваемом случае первичным документом является двусторонний акт, подтверждающий факт выполнения работ учреждением, подписанный учреждением и его контрагентом. Унифицированной формы такого акта не предусмотрено, поэтому соответствующую форму стороны договора вправе разработать самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 7 Инструкции N 157н, в том числе и дату составления документа (день сдачи результатов работ и приема их заказчиком).
Оформление же такого документа, как счет, действующими нормативными правовыми актами не предусмотрено. Счет на оплату товара (работы, услуги) не относится к документам, для которых предусмотрена унифицированная форма, не носит характер первичного документа. В то же время оформление такого документа входит в обычаи делового оборота в нашей стране. Как правило, счет оформляется на собственном (фирменном) бланке организации с указанием реквизитов поставщика (подрядчика), а покупатель, на основании счета, производит оплату.
Так, в соответствии со ст. 435 ГК РФ счет, содержащий все существенные условия договора, признается офертой, если этот счет является адресованным конкретному лицу предложением, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято (акцептовано) предложение.
Каких-либо требований к дате оформления счета гражданским законодательством и иными действующими нормативными правовыми актами не предусмотрено. По общему правилу обязательство заказчика по оплате возникает с момента надлежащего выполнения исполнителем работ и передачи их результатов заказчику и не должно зависеть от выставления платежного требования (счета) об их оплате. И хотя имели место случаи, когда арбитражные суды считали невыставление счета заказчику основанием невозникновения его обязанности по оплате выполненных работ (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 28.09.2006 N КГ-А40/9344-06), в большей части судебной практики приводится изложенная нами выше правовая позиция (постановления ФАС Московского округа от 22.05.2007 N КГ-А40/4156-07, от 11.01.2007 N КГ-А40/11753-06-П, Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 N 09АП-9399/2010 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 23.08.2010 N КГ-А40/9420-10)). Иными словами, даже отсутствие счета не препятствует заказчику исполнить свои обязательства по договору. Исключение из данного правила предусматривается только в случае, если обязанность исполнителя выставить счет прямо предусмотрена договором (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 01.02.2012 N Ф05-13934/11 по делу N А40-5105/2011).
Таким образом, никаких специальных требований к дате оформления счета учреждением-исполнителем работ действующими нормативными правовыми актами не предусмотрено (такие требования могут быть предусмотрены только договором (контрактом)).
Данное утверждение, как правило, справедливо и в том случае, если заказчик является получателем бюджетных средств и документы, переданные ему учреждением-исполнителем (акт, счет), будут представляться в уполномоченный орган для санкционирования оплаты денежных обязательств (смотрите, например, пп. 15 п. 5 "Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств...", утвержденного приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н).
В заключение отметим, что процесс выполнения работ (оказания услуг) может сопровождаться оформлением различных документов, даты которых не совпадают (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/11080-09-2). Даже в отношении тех документов, порядок оформления которых достаточно строго регламентируется, может быть предусмотрена возможность их составления в определенный промежуток времени.
Подобные требования, например, предусмотрены при оформлении счета-фактуры - дата его оформления может не совпадать с датой акта приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг). Так, согласно п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как видим, налоговым законодательством установлен определенный промежуток времени, в течение которого должен оформляться счет-фактура. Это обстоятельство неоднократно подчеркивалось как в судебных решениях*(1), так и в разъяснениях независимых специалистов*(2).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

11 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите постановления ФАС Московского округа от 07.07.2011 N Ф05-6128/11 по делу N А40-29739/2010, от 25.01.2011 N КА-А40/17377-10 по делу N А40-24609/10-20-178.
*(2) Смотрите, например, следующие материалы:
- Вопрос: Должны ли совпадать даты выписки акта выполненных работ и счета-фактуры? ("Бюджетный учет", N 7, июль 2011 г.);
- Вопрос: У нас возник спор с нашим Генподрядчиком. За январь и февраль подписаны справки о стоимости выполненных работ по форме N КС-3 соответственно 26 января и 27 февраля 2006 г. В нашу организацию документы за январь поступили 2 февраля, за февраль - 1 марта. Счет-фактура за январь был выписан и предъявлен генподрядчику 2 февраля, за февраль - 1 марта... ("Налоговые споры", N 7, июль 2006 г.).