Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Понесенные организацией расходы в целях налогообложения могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости. Такие расходы учитываются единовременно на дату подписания акта выполненных работ.
В бухгалтерском учете данные расходы могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основных средств (ОС) изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Поэтому, в целях налогообложения первоначальная стоимость ОС может изменяться только в установленных п. 2 ст. 257 НК РФ случаях (письмо Минфина России от 29.06.2016 N 03-03-06/3/37780).
Специалисты финансового ведомства поясняют, что первоначальная стоимость ОС, сформированная в налоговом учете, не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на данное имущество, изготовлением документов технического учета объекта недвижимости и осуществлением соответствующих расходов (письма Минфина России от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800, от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89).
На основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Как следует из разъяснений финансового ведомства, по указанному основанию учитываются, в частности, затраты на изготовление технических паспортов объектов недвижимости, расходы, связанные с включением и исключением недвижимости из ЕГРП независимо от того, когда это имущество введено (выведено) из эксплуатации (письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327, от 21.09.2009 N 03-03-06/1/603).
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 N А42-5270/2006 суд признал правомерным включение налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затрат по топографической съемке эксплуатируемого объекта ОС на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие обоснованные прочие расходы. Причем налоговый орган не возражал против самой возможности учета таких расходов, их претензии сводились к направленности этих расходов на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По нашему мнению расходы на изготовление исполнительного чертежа эксплуатируемого в производственной деятельности сооружения, осуществленные с целью регистрации в установленном законом порядке прав на это сооружение (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ), можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При применении метода начисления такие расходы учитываются на дату подписания акта выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, УФНС России по г. Москве от 22.12.2011 N 16-15/123743@).
Каких-либо ограничения по сумме понесенных расходов положения пп. 40 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ не содержат. Также рассматриваемые нами расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенный организацией чертеж не признается самостоятельным активом (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)*(1).
Затраты на изготовление исполнительного чертежа не изменяют первоначальную стоимость ОС, так как в данном случае не происходит достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объекта (п. 14 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Пунктом 5 ПБУ 10/99 определено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другое) (п. 7 ПБУ 10/99).
При этом организация вправе самостоятельно определить квалификацию расхода в зависимости от ситуации, закрепив данное положение в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
Как мы поняли из вопроса, кабельная линия используется в основной деятельности организации. По нашему мнению, расходы на изготовление исполнительного чертежа этой линии и проведение регистрационных действий с ней можно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом рассматриваемые расходы целесообразно относить на те счета бухгалтерского учета, на которых формируются расходы по содержанию и эксплуатации рассматриваемого основного средства (счета 25, 26). Данные расходы учитываются на дату подписания акта выполненных работ (п. 17, 18 ПБУ 10/99).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы в виде платежей, связанных с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет платежей, связанных с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость;
- Энциклопедия решений. Учет платежей, связанных с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

23 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вопрос: Можно ли отразить в бухгалтерском учете в качестве актива результат работ по проведению инвентаризации объектов производственного назначения, выразившийся в получении технического паспорта, технического плана, XML-файла на диске для соответствующих объектов недвижимости? Можно ли учесть данные затраты в качестве расходов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.);