Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если организация решит, что результатом создания сертификата является продукт научной и (или) научно-технической деятельности, то организация вправе учесть его стоимость в качестве расходов на НИОКР и технологические работы. В противном случае в бухгалтерском учете затраты на создание сертификата будут учитываться в обычном порядке, в качестве расходов по обычным видам деятельности организации.

Обоснование позиции:
Как мы поняли из рассматриваемого вопроса, в данном случае речь идет о передаче сертификата экспертной поддержки в отношении того или иного программного продукта.
Следовательно, работы по созданию указанного сертификата так или иначе связаны с разработкой самого продукта и проводятся в рамках передачи последнего.
Вместе с тем, поскольку стоимость работ не является составляющей стоимости этого программного продукта, она отражается в бухгалтерском учете обособленно.
В этой связи рассмотрим, будет ли формироваться отдельный актив, в данном случае нематериальный (далее - НМА). Одним из обязательных условий для этого является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые данные объекты способны приносить в будущем (в том числе наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самих активов и прав организации на результат интеллектуальной деятельности, - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также возможность ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").
Из условий анализируемой ситуации не следует, что к организации перешли исключительные права на сертификат (ст. 1229 ГК РФ), в связи с чем приведенные требования не выполняются. Соответственно, для отражения в бухгалтерском учете организации нематериального актива оснований не имеется.
Для целей ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" к НИОКР относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ). Согласно ст. 2 Закона N 127-ФЗ научный и (или) научно-технический результат - это продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения.
В этой связи полагаем, что если в рассматриваемой ситуации результат создания сертификата экспертной оценки соответствует норме ст. 2 Закона N 127-ФЗ, то организация вправе учесть его стоимость в качестве расходов на НИОКР и технологические работы. В противном случае в бухгалтерском учете затраты на создание сертификата будут учитываться в обычном порядке.

Вариант учета расходов на создание сертификата как расходов на НИОКР и технологические работы

На основании п. 2 ПБУ 17/02 если вследствие НИОКР получены результаты:
- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства,
то при отражении таких затрат в бухгалтерском учете следует руководствоваться ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".
Согласно п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (т.е. на счете 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" - смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией для обобщения информации, в том числе о расходах организации на НИОКР, предназначен балансовый счет 04 "Нематериальные активы". Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 04 в сумме фактических затрат в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих затрат.
Дебет 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" Кредит 70 (69)
- начислена заработная плата разработчику сертификата экспертной поддержки и страховые взносы;
В месяце начала использования в производстве результатов НИОКР (передачи сертификата):
Дебет 04, субсчет "Результаты НИОКР" Кредит 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"
- приняты к учету результаты НИОКР.
В п. 17 ПБУ 17/02 указаны основные элементы учетной политики по НИОКР:
- определение срока списания расходов на НИОКР
- определение метода списания расходов на НИОКР.
Пункт 11 ПБУ 17/02 устанавливает два способа списания расходов:
- линейный способ;
- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При линейном способе списание расходов осуществляется равномерно в течение ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР и технологических работ, но не более пяти лет (п. 12 ПБУ 17/02).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации результаты создания сертификата экспертной поддержки будут использоваться в течение срока действия у клиента права на экспертную поддержку, удостоверяемую сертификатом.
В силу п. 10 ПБУ 17/02 затраты на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Таким образом, ежемесячно будет производиться запись:
Дебет 20 Кредит 04, субсчет "Результаты НИОКР"
- списана часть расходов на НИОКР.

Вариант учета расходов на создание сертификата, не связанных с расходами на НИОКР и технологические работы

Если затраты на создание сертификата не связаны с расходами на НИОКР и технологические работы, то их отражение не будет связано с созданием актива. В этом случае информация о затратах производства, продукция которого является одной из целей деятельности организации, подлежит учету в качестве расходов по обычным видам деятельности организации непосредственно на счете 20 "Основное производство":
Дебет 20 Кредит 70 (69)
- начислена заработная плата разработчику сертификата экспертной поддержки и страховые взносы.
Как правило, сертификаты на техническое обслуживание считаются товаром, их передача оформляется товарной накладной. Оформлять данную операцию иначе дилеры отказываются, ссылаясь на общепринятый порядок.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

30 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.