Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление НДФЛ на сумму сверхнормативных суточных и его перечисление в доход бюджета следует отразить с применением счета 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" по КВР 111 и подстатье 211 КОСГУ.

Обоснование вывода:
Расходы (в том числе в иностранной валюте), связанные со служебной командировкой, возмещаются работникам государственных (муниципальных) учреждений не в произвольном порядке, а в порядке и размерах, определенных нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов госвласти субъектов РФ, органов местного самоуправления (ст. 168 ТК РФ). Вместе с тем бюджетные учреждения, если иное не установлено соответствующими нормативными правовыми актами, вправе выплачивать суточные и компенсировать расходы по найму жилья при направлении в заграничную командировку в размерах, превышающих установленные. При этом следует исходить из размера соответствующих нормативных затрат и экономии субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, а также с учетом объема поступлений от приносящей доход деятельности (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 08.10.2012 N 02-13-06/4132). Обратим внимание, что командировочные расходы, в том числе и суточные, можно выплачивать сверх норм при условии, что они установлены коллективным договором, соглашением или иным локальным нормативным актом.
На основании ст. 217 НК РФ размер суточных, не подлежащих налогообложению, ограничен. Так, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в доход, подлежащий налогообложению у физического лица, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Сумма суточных, превышающая указанные лимиты, признается доходом физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Таким образом, выплачивая сверхнормативные суточные, учреждение госсектора как налоговый агент обязано удержать у работника сумму НДФЛ и перечислить его в доход бюджета.
В соответствии с п. 131 Инструкции N 174н начисление налога на доходы физических лиц бюджетным учреждением, как налоговым агентом - работодателем на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) бюджетного учреждения отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 и кредиту счета 0 303 01 000. Причем удержанная сумма НДФЛ в авансовом отчете проходить не должна.
Отметим, что иных записей по начислению налога на доходы физических лиц в отношении учреждений госсектора действующее законодательство не предусматривает.
Согласно прямым нормам Указаний N 65н, расходы в части начисления и перечисления НДФЛ в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются по коду видов расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" в увязке с подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ.
С учетом изложенного и в соответствии с положениями Инструкции N 174н, рассматриваемая в вопросе хозяйственная ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 208 12 560 Кредит 0 201 34 610 (0 201 11 610) (Увеличение забалансового счета 18, КВР 112, КОСГУ 212) - отражена выплата аванса суточных из кассы (на банковскую карту) при направлении работника в загранкомандировку;
2. Дебет 0 109 ХХ 212 (0 401 20 212) Кредит 0 208 12 660 - на основании Авансового отчета (ф. 0504505) отражены расходы в части суточных*(1);
3. Дебет 0 109 ХХ 211 (0 401 20 211) Кредит 0 302 11 730 - отражено начисление зарплаты работнику*(1);
4. Дебет 0 302 11 830 Кредит 0 303 01 730 - удержан НДФЛ из зарплаты работника;
5. Дебет 0 302 11 830 Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 111, КОСГУ 211) - перечислена зарплата работнику на пластиковую карту;
6. Дебет 0 303 01 830 Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 111, КОСГУ 211) - перечислен НДФЛ в бюджет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

7 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ", то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.