Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возникшая положительная курсовая разница при оплате поступившего товара относится на прочие доходы в периоде оплаты.
Поскольку на дату 30.09.2018 в учете покупателя не были сформированы сведения об обязательствах перед поставщиком, в его акте будет сообщено, что задолженность перед контрагентом на эту дату отсутствует.

Обоснование вывода:
Материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету, в частности, в случае приобретения их за плату у других экономических субъектов по договорам купли-продажи, поставки, другим аналогичным договорам.
Обратите внимание:
Для договоров поставки в соответствии с ГК РФ существенными условиями, то есть теми, которые должны быть обязательно определены сторонами и без согласования которых договор не будет считаться заключенным, являются условия о наименовании и количестве товара (ст. 506 ГК РФ). Тем самым, передача товара по накладным и принятие его без возражений покупателем (акцепт) могут свидетельствовать о согласовании сторонами условия договора о предмете обязательства (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ) и, следовательно, о заключенности договора поставки в исполненной части.
Согласно п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" товар принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы, принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п.п. 4, 5 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", далее - ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, производится только на дату совершения операции (п. 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006); пересчет средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
Колебания валютного курса на указанные даты обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства по курсу на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой их на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).
В рассматриваемой ситуации приобретенный товар, стоимость которого в отгрузочных документах выражена в рублях, принимается к учету в этой величине. Расчет по договору производится после получения покупателем товара, в связи с чем на день оплаты возникают курсовые разницы, так как происходит погашение кредиторской задолженности (п. 11 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса валюты с даты оприходования товаров до даты окончательного расчета в октябре 2018 года, относятся на прочие доходы или расходы (п.п. 12, 13 ПБУ 3/2006, п.п. 8 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п.п. 12 и 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Поясним на примере (без учета записей, обусловленных применением главы 21 НК РФ).
03.10.2018
Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 65 835, 50 руб. (1000 долларов х 65,8355 руб. - курс ЦБ РФ на 28.09.2018) - отражено поступление товара по рублевой стоимости, указанной поставщиком.
30.10.2018
Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51
- 65 812,90 руб. (1000 долларов х 65,8129 руб. - курс ЦБ РФ на 30.10.2018) - оплачена поставка.
30.10.2018
Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 22,60 руб. (65 835, 50 руб. - 65 812,90 руб.) - положительная курсовая разница признана в составе прочих доходов.
Касательно составляемого акта сверки расчетов отметим следующее.
Акт сверки расчетов - это документ, отражающий состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период, следовательно, акт сверки необходим для сопоставления данных бухгалтерского учета, проверки правильности и полноты отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, акт сверки не является первичным документом, он помогает выявлению ошибок в расчетах с контрагентами, то есть его составление носит не обязательный, а скорее вспомогательный характер (письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955, постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2009 N Ф09-8688/09-С3).
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Иными словами, в акте сверки организация указывает именно те данные, которые отражены ею в бухгалтерском учете на основании имеющихся первичных документов.
И хотя допускаем, что с учетом ст.ст. 458, 459 ГК РФ обязательства продавца на дату передачи товара перевозчику сформировались, в учете покупателя до фактического получения им ТМЦ не могут быть отражены активы, т.к. непринятый актив не может быть измерен с достаточной степенью надежности и не может считаться подконтрольным организации (смотрите также Энциклопедию решений. Активы для целей бухгалтерского учета). Одновременно с этим для признания обязательства необходимо наличие обоснованной вероятности того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные им.
При отсутствии у покупателя договора или иных документов, подтверждающих возникновение в прошлом события и связанного с этим обязательства перед поставщиком на 30.09.2018, в акте не могут быть указаны иные сведения, указывающие на обратное. Поэтому в его акте будет сообщено, что задолженность перед контрагентом на эту дату отсутствует.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.