Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вариант учета рассматриваемого имущества определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, исходя из положений учетной политики, разработанной в связи с переходом на СГС "Основные средства".

Обоснование вывода:
Принятие к бухгалтерскому учету объектов имущества, их квалификация в качестве основного средства относятся к полномочиям комиссии по поступлению и выбытию активов, далее - Комиссия (п. 34 Инструкции N 157н). При принятии решения Комиссия руководствуется положениями*(1) п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н и п. 7 раздела II, разделом III СГС "Основные средства". В частности, объект должен:
- иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
- предназначаться для выполнения определенных самостоятельных функций;
- не принадлежать к составу материальных запасов в соответствии с п.п. 99, 118 Инструкции N 157н.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 9 СГС "Основные средства"). При признании объекта основных средств определяется состав инвентарного объекта с учетом положений СГС "Основные средства" и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 10 СГС "Основные средства").
Объектом основных средств признается (абзац 2 п. 10 СГС "Основные средства"):
- объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций
или
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Исходя из срока полезного использования и существенности стоимости в учреждении может быть принято решение об:
- объединении основных средств в один инвентарный объект: срок полезного использования одинаков, стоимость основных средств несущественна (абзац 4 п. 10 СГС "Основные средства");
- учете части имущества в качестве самостоятельного основного средства (вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества): срок полезного использования части отличен от срока полезного использования остальных частей, стоимость части составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (абзац 5 п. 10 СГС "Основные средства"). Также аналогичное решение может быть принято в отношении части, для которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала.
При выборе состава инвентарного объекта следует помнить, что информация в денежном выражении о состоянии активов должна быть полной с учетом существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование (абзац 8 п. 3 Инструкции N 157н, п. 10 СГС "Основные средства").
В рассматриваемой ситуации оборудование имеет различные сроки полезного использования от 5 до 15 лет. Поэтому объединить оборудование, уже учтенное в качестве основного средства, с объектами основных средств, приобретенными в 2018 году, в единый объект в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, не представляется возможным. В то же время учет может быть организован одним из следующих вариантов:
1. Каждый объект приобретенного в 2018 году оборудования, имеющий отличный от остальных срок полезного использования или в отношении которого самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, может быть принят к учету самостоятельно в случае, если его стоимость составляет значительную величину от общей стоимости комплекса "ЛОР-комбайн". Критерий значительности устанавливается учреждением самостоятельно и закрепляется в рамках формирования учетной политики. ЛОР-комбайн, приобретенный в 2017 году, принимается к учету как отдельный инвентарный объект, исходя из возможности его самостоятельного использования;
2. Комплекс, состоящий из различных приставок к ЛОР-комбайну и ЛОР-комбайна, может быть принят к учету как объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Признание затрат в составе фактически произведенных капитальных вложений, формирующих стоимость объекта основных средств, прекращается, когда объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению (п. 19 СГС "Основные средства"). Таким образом, приобретенный в 2017 году ЛОР-комбайн, готовый к использованию, мог быть принят к учету на счет 101 00 "Основные средства".
Приставки к ЛОР-комбайну, приобретенные в 2018 году, могли быть приняты к учету на счет 101 00 только после их установки.
Оборудование, предназначенное для установки, относится к материальным запасам (п.п. 99, 118 Инструкции N 157н). В таком случае расходы на его приобретение относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ и до момента установки оно учитывается в качестве материальных запасов на счете 105 00 "Материальные запасы" (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
Учет оборудования до его установки на счете 101 00 является ошибкой. Ошибки текущего года исправляются в порядке п. 18 Инструкции N 157н: дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной способом "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью*(2). То есть в учете нужно отсторнировать записи по принятию объекта к учету, по отнесению расходов на его приобретение на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а также начисление амортизации. И отразить корректные записи по приобретению материальных запасов.
Если в учреждении принимается решение об учете каждой приставки в качестве самостоятельного объекта основных средств (Вариант 1), то до момента монтажа они учитываются на счете 105 00 "Материальные запасы". После их монтажа они принимаются на счет 101 00 "Основные средства" с применением счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" (п.п. 9, 37 Инструкции N 174н). Сроки полезного использования для такого варианта учета в учреждении уже определены.
В рассматриваемой ситуации планируется отразить комплекс оборудования "ЛОР-комбайн" как единое основное средство (Вариант 2). Тогда приобретение дополнительно к ЛОР-комбайну, учтенному на счете 101 00 в 2017 году, приставок может рассматриваться в качестве его дооборудования. Дооборудование является одним из случаев увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта после окончания работ и при условии улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ (п. 27 Инструкции N 157н, п. 19 СГС "Основные средства").
Списание материальных запасов (приставок), направленных на дооборудование, осуществляется в порядке п. 37 Инструкции N 174н, а увеличение стоимости объекта основных средств (ЛОР-комбайна) - согласно п. 9 Инструкции N 174н. Сведения о произведенных изменениях отражаются в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке (ф. 0504031) по соответствующему объекту основного средства.
Срок полезного использования может быть скорректирован*(3) в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, в том числе в результате проведенного дооборудования (абзац 2 п. 85 Инструкции N 157н). Инструкция N 157н и СГС "Основные средства" не устанавливают детального порядка расчета срока полезного использования после проведенного дооборудования. С учетом п. 35 СГС "Основные средства" срок может быть определен на основании решения Комиссии.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
Способом красное сторно:
1. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 ХХ 310
- отражено списание первоначальной стоимости ошибочно учтенных в качестве основных средств приставок;
2. Дебет 0 106 ХХ 310 Кредит 0 302 31 730,
Дебет 0 302 31 830 Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 310)
- отражено уменьшение показателей по счетам учета расчетов по приобретению основных средств;
3. Дебет 0 401 20 271 (0 109 ХХ 271) Кредит 0 104 ХХ 411
- отражено списание суммы начисленной амортизации.
Дополнительной бухгалтерской записью:
4. Дебет 0 105 ХХ 340 Кредит 0 302 34 730
- отражено поступление материальных запасов;
5. Дебет 0 302 34 830 Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340)
- отражено увеличение показателей по счетам учета расчетов по приобретению материальных запасов.
В зависимости от выбранного варианта учета приставок: в качестве самостоятельных инвентарных объектов (в качестве объекта имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями):
6. Дебет 0 106 ХХ 310 Кредит 0 105 ХХ 440
- отражено списание материальных запасов при их установке (отражено списание приставок, учитываемых в составе материальных запасов, на дооборудование ЛОР-комбайна);
7. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 ХХ 310
- отражено принятие к учету приспособлений, как самостоятельных основных средств (отражено увеличение стоимости ЛОР-комбайна на стоимость установленных приспособлений).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

12 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите подробнее в материале Энциклопедии решений "Основные средства. Счет 101 00 (для госсектора)".
*(2) Смотрите подробнее в материале Энциклопедии решений "Исправление ошибок в бухучете, допущенных в текущем году (для госсектора)";
*(3) В случаях расчета амортизационных начислений линейным способом, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования (абзац 2 п. 85 Инструкции N 157н).