Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции по поступлению основных средств от физического лица во временное безвозмездное пользование бюджетному учреждению следует отражать в соответствии с СГС "Аренда".
Объектами учета операционной аренды у бюджетного учреждения являются:
- право пользования имуществом (счет 0 111 40 000 "Право пользования имуществом");
- амортизация права пользования имуществом (счет 0 104 40 000 "Амортизация права пользования имуществом");
- отложенные доходы от предоставления права пользования активом (счет 0 401 40 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования").
Учет на забалансовых счетах такого имущества не предусмотрен.

Обоснование вывода:
С 2018 года вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда"). Перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяется СГС "Аренда", установлен положениями п. 2 СГС "Аренда". Указанный перечень включает, в частности, договоры безвозмездного пользования. Иными словами, если учреждение заключает договор в соответствии с главой 36 "Безвозмездное пользование" ГК РФ, то для учета операций по этому договору применяется СГС "Аренда".
Перечень исключений, при которых СГС "Аренда" не применяется, перечислен в п.п. 4, 10 СГС "Аренда". Также отдельные виды исключений доводились специалистами финансового ведомства отдельно, в частности, в Методических рекомендациях, направленных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464. Подробнее с перечнем исключений, при которых СГС "Аренда" не применяется, можно ознакомиться в разделе "В каких случаях СГС "Аренда" не применяется?" Энциклопедии решений. Как организовать учет по СГС "Аренда" (для госсектора). При этом получение основных средств во временное пользование от физического лица к таким исключениям не относится.
Отметим, что полученное учреждением в пользование имущество, не являющееся объектами аренды, подлежит учету на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). В настоящее время в п. 333 Инструкции N 157н перечислен ограниченный круг имущества, который может учитываться на счете 01. Это: музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части (негосударственной части - по объектам муниципальной собственности) Музейного фонда Российской Федерации; неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности; права ограниченного пользования чужими земельными участками. В настоящее время подготовлены изменения в Инструкцию N 157н, согласно которым дополнительно на счете 01 будет учитываться имущество, полученное на безвозмездной основе, как вклад собственника (учредителя) (смотрите проект приказа Минфина России). Учет операций по получению такого имущества уже сейчас согласно рекомендациям финансового ведомства не должен осуществляться в соответствии с СГС "Аренда" (Информация Минфина России (доведена на Всероссийском семинаре 15 ноября 2018 года)).
В рассматриваемой ситуации полученное в безвозмездное пользование имущество бюджетное учреждение будет использовать в целях выполнения государственного задания (для обучения). Однако в данном случае имущество получено не от учредителя (собственника государственного имущества) и даже не от иного учреждения госсектора, а от физического лица. Соответственно, рассматривать имущество как вклад учредителя (собственника) не представляется возможным (смотрите определение вклада учредителя (собственника), данное в п. 41 СГС "Концептуальные основы...", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, далее - СГС "Концептуальные основы").
Таким образом, операции по поступлению основных средств от физического лица во временное безвозмездное пользование бюджетному учреждению следует отражать в соответствии с СГС "Аренда". Для целей бухгалтерского учета договоры безвозмездного срочного пользования классифицируются в качестве договоров операционной аренды (п.п. 12, 13 СГС "Аренда"; п. 67.3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н).
Согласно п. 26 СГС "Аренда" поступление имущества в безвозмездное пользование в целях бухгалтерского учета рассматривается в качестве аренды на льготных условиях.
При этом положениями п.п. 27.1-28.1 СГС "Аренда" установлены следующие особенности отражения объектов учета аренды при безвозмездном пользовании:
- право пользования активом при квалификации объектов учета операционной аренды признается в учете по справедливой стоимости арендных платежей;
- справедливая стоимость арендных платежей признается отложенными доходами от предоставления права пользования активом.
Согласно п. 59 СГС "Концептуальные основы" при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения информации о рыночных ценах, размещенной в открытом доступе.
В соответствии с положениями п. 27.1 и п. 28.2 СГС "Аренда" в составе финансового результата текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета при получении объектов в безвозмездное срочное пользование равномерно (ежемесячно) признаются:
- отложенные доходы от предоставления права пользования активом;
- амортизация права пользования активом.
Таким образом, объектами учета операционной аренды при безвозмездном пользовании имуществом у ссудополучателя являются:
- право пользования имуществом (счет 0 111 40 000 "Право пользования имуществом");
- амортизация права пользования имуществом (счет 0 104 40 000 "Амортизация права пользования имуществом");
- отложенные доходы от предоставления права пользования активом (счет 0 401 40 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования").
Учитывая изложенное, а также положения Инструкции N 174н, при получении имущества в безвозмездное срочное пользование от физического лица бюджетному учреждению следует отразить следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 0 111 40 350 Кредит 0 401 40 182
- отражено поступление имущества в пользование в сумме справедливой стоимости арендных платежей;
2. Дебет 0 401 40 182 Кредит 0 401 10 182
- ежемесячно в течение срока пользования имуществом отражается признание отложенных доходов от предоставления права пользования имуществом доходами текущего периода;
3. Дебет 0 401 20 224 (0 109 ХХ 224) Кредит 0 104 40 450
- ежемесячно отражается начисление амортизации по принятому к учету объекту операционной аренды.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет при безвозмездном пользовании по стандарту "Аренда" у ссудополучателя (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

26 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.